Hur resekostnadsersättningar som ett allmännyttigt samfund betalt ska antecknas i årsanmälan

Allmänt

Med stöd av 71 § inkomstskattelagen är kostnadsersättningar för resor, dagtraktamenten, måltidsersättningar och logiersättningar som arbetsgivaren har betalt för arbetsresor inte skattepliktig inkomst.

Med resekostnadsersättning för arbetsresa som betalts av arbetsgivaren jämställs enligt 71.3 § mom. inkomstskattelagen sådan resekostnadsersättning som ett allmännyttigt samfund som avses i ISkL 22 § betalt för en resa som gjorts till förmån för det allmännyttiga samfundet på uppdrag av detta också i de fall när den skattskyldige inte står i anställningsförhållande till det allmännyttiga samfundet eller inte annars får lön för det arbete som resan ansluter sig till. Av denna resekostnadsersättning är dock endast följande skattefri inkomst:

1. dagtraktamente för högst 20 dagar under ett kalenderår;
2. logiersättning
3. resekostnadsersättning som kan betalas också för resor som gjorts från den skattskyldiges bostad.

Resekostnadsersättningar för resor som gjorts med något annat än ett allmänt fortskaffningsmedel är skattefria upp till högst 2 000 euro under ett kalenderår.
Resekostnadsersättning är skattefri inkomst för personer som frivilligt och utan vederlag är verksamma i allmännyttiga samfund. Resan ska göras på uppdrag av det allmännyttiga samfundet och man ska ha korrekt på förhand beslutat att resan ska ske. Bestämmelsen gäller till exempel träningsresor som personer som är verksamma i idrottsföreningar gjort enligt ett träningsprogram eller tävlingsresor som sådana personer gjort enligt ett tävlingsprogram samt resor som tävlingsdomare gjort.

Måltidsersättning är inte skattefri inkomst enligt denna bestämmelse. Benämningen på ersättningen är dock inte avgörande. Om maximigränsen till rätten till att betala dagtraktamente överskrids, kan man i stället för dagtraktamente betala en mindre prestation, t.ex. under benämningen måltidsersättning. Logiersättningar och resor som gjorts med allmänna fortskaffningsmedel kan ersättas utan begränsning mot uppvisande av kvitto.

I betalningen av dagtraktamenten och kilometerersättningar följs maximieurobeloppen och tidsbegränsningarna i Skatteförvaltningens beslut om skattefria resekostnadsersättningar som meddelats för respektive betalningsår. Betalningsgrunderna avviker dock från kostnadsersättningarna som betalas i anställningsförhållande så att också resan från hemmet till den stadigvarande träningsplatsen och till den stadigvarande platsen för fritidsaktiviteten får ersättas skattefritt.

Befrielse från skyldigheten att verkställa förskottsinnehållning på resekostnadsersättningar

På basis av Skatteförvaltningens beslut om befrielse från att verkställa förskottsinnehållning (1697/2009) behöver förskottsinnehållning inte verkställas på resekostnadsersättningar om resekostnaderna har ersatts enligt villkoren i Skatteförvaltningens beslut om skattefria resekostnadsersättningar som meddelats för respektive betalningsår. Prestationens art eller vem som betalar prestationen inverkar inte på frågan. Det uppstår ingen skyldighet att verkställa förskottsinnehållning även om det inte betalas något egentligt arvode eller ersättning betalas till annan än en person som står i anställningsförhållande till betalaren.

Kostnadsersättningar som betalts från en träningsfond

Resekostnadsersättningar som en träningsfond betalt är skattefria utan begränsningar i den slutliga beskattningen. Förutsättningen för skattefriheten är att resekostnadsersättningarna betalas på basis av en reseräkning i enlighet med Skatteförvaltningens beslut om skattefria resekostnadsersättningar som meddelats för respektive betalningsår.

H5 - Resekostnadsersättning som ett allmännyttigt samfund betalt

De begränsat skattefria resekostnadsersättningarna som ett allmännyttigt samfund betalt anmäls med prestationsslag H5 i arbetsgivarens årsanmälan (VEROH 7801r). Prestationsslag H5 används i allmänhet i de fall då samfundet inte alls betalar egentlig lön eller egentligt arvode. Betalaren ska indela ersättningarna till en skattepliktig och skattefri del. De skattefria kostnadsersättningarna anmäls i punkterna 50-56 och de skattepliktiga i punkt 57.

Anteckningar på årsanmälan

• Punkt 10 (110): Anmäl ersättningarna från allmännyttiga samfund med prestationsslaget H5. Prestationsslag H5 används i allmänhet i de fall då samfundet inte alls betalar egentlig lön eller egentligt arvode.
• Punkt 14 (114): Anmäl de skattepliktiga kostnadsersättningarna sammanlagt
• Punkt 50 (150): Anmäl dagtraktamentena sammanlagt.
• Punkterna 51-54 (151-154): Uppgiften om dagtraktamentenas art (heldagtraktamente, partiellt dagtraktamente, utlandsdagtraktamente) ska också anges med ett kryss i rätt ruta.
• Punkt 55 (155): Anmäl det sammanlagda antalet kilometrar som utgör grunden för ersättningen.
• Punkt 56 (156): Ange de betalda kilometerersättningarna i punkt 56.
• Punkt 57 (157): Ange de betalda skatteoliktiga kostnadsersättningarna. För mottagaren utgör kostnadsersättningen skattepliktig inkomst. Skatteförvaltningen drar av kostnaderna i mottagarens beskattning på tjänstens vägnar, om kostnaderna har angetts i punkt 57.

Beskattningsmässigt kan ett arvode som ett allmännyttigt samfund betalt utgöra förutom resekostnadsersättning även lön, lön eller arvode till idrottsman samt arbetsersättning. Arvodets skattemässiga karaktär påverkar anmälningen och beskattningen av resekostnadsersättningarna

Lön (prestationsslagen P och 1)

Om en tränare eller en funktionär står i anställningsförhållande till föreningen, utgör ersättningen lön. Mötesarvoden till förtroendevalda och styrelsemedlemmar samt föreläsarnas arvoden utgör också lön avsedd i lagen om förskottsuppbörd även om det inte är fråga om ett anställningsförhållande.

Om ersättningen som betalts för arbetet utgör lön, anmäls resekostnadsersättningarna på samma sätt som resekostnadsersättningarna som betalts till löntagare. Som prestationsslagets kod används lön från huvudsyssla (P) eller lön från bisyssla (1).

Idrottsmans lön (P)

En lagidrottare kan stå i anställningsförhållande till en idrottsförening, varvid lönen som föreningen betalt för idrottsutövandet ska anges i mottagarspecifikationen för årsanmälan antingen med prestationsslag (P) lön från huvudsyssla eller (1) lön från bisyssla.
Kostnadsersättningarna anmäls på samma sätt som i fråga om andra löntagare.
Löner som överförts till en idrottsutövarfond omfattas av arbetsgivarens socialskyddsavgift från år 2011. Av den anledningen ska löner som överförts till idrottsutövarfonder anges i årsanmälan bland betalaruppgifterna i punkt 650. Arbetsgivaren ska anmäla det sammanlagda beloppet av löner som betalats av en ställföreträdande betalare och på vilka arbetsgivaren betalar socialskyddsavgiften.

Idrottsmans arvode (H2)

Arvode till idrottsman betalas i allmänhet på basis av antingen idrottsmannens deltagande i eller hans placering i en tävling. Arvodet till idrottsman och resekostnadsersättningarna i anslutning till det antecknas med prestationsslag H2 på årsanmälan. Arvodena som betalts till en idrottsutövar- eller träningsfond anmäls alls inte på årsanmälan.

Arbetsersättning (H)

Tävlingsdomare kan få ett litet arvode som inte baserar sig på ett anställningsförhållande till betalaren. I beskattningen betraktas ett sådant arvode som arbetsersättning.

71 § 3 mom. inkomstskattelagen kan tolkas så det ska gälla alla som får arbetsersättning från ett allmännyttigt samfund. Med en resa som gjorts för det allmännyttiga samfundets räkning och på uppdrag av detta avses enligt Skatteförvaltningens uppfattning sådana resor som ansluter sig till samfundets allmännyttiga verksamhet. I motiveringen till regeringens proposition (RP 83/2000) konstateras att bestämmelsen ska gälla personer som deltar utan lön eller i form av fritidsaktivitet i föreningens verksamhet. Enligt motiveringen ska bestämmelsen ha betydelse inom idrotten till exempel för personer som är verksamma som tävlingsdomare eftersom det arvode som tävlingsdomaren får av uppdraget inte anses som lön i beskattningen.

Om ett allmännyttigt samfund betalar arbetsersättning t.ex. till en tävlingsdomare, antecknas både arbetsersättningen och resekostnadsersättningarna med prestationsslag H5 på årsanmälan. Arbetsersättningen antecknas i punkt 14 och resekostnadsersättningarna i punkterna 50-57 på årsanmälan indelade i skattefria och skattepliktiga ersättningar.

Då ett allmännyttigt samfund betalar arbetsersättning till en rörelseidkare eller yrkesutövare som inte är förskottsuppbördsregistrerad, handlar samfundet på samma sätt som betalare av andra arbetsersättningar. Till exempel en ersättning till ett VVS-företag för montering av dusch utgör, oberoende av betalaren, arbetsersättning i beskattningen. Om arbetsersättningens mottagare inte är förskottsuppbördsregistrerad, anmäler det allmännyttiga samfundet prestationen med prestationsslag H på årsanmälan. Resekostnaderna räknas ihop med arbetsersättningen och summan antecknas i punkt 14. Resekostnadsersättningarna som betalts utöver arbetsersättningen är skattepliktiga trots att det inte verkställs någon förskottsinnehållning på dem. Den som fått arbetsersättning kan yrka på resekostnadsavdrag på den förhandsifyllda skattedeklarationen. Näringsidkarna drar av resekostnaderna i sin bokföring.

Hur olika slags prestationer ska anmälas

Prestationer som betalas för olika uppdrag utgör olika slags prestationer i beskattningen. En och samma person kan vara verksam som medlem i föreningens styrelse och fungera då och då som tävlingsdomare. Arvodet till en styrelsemedlem anmäls som lön och arvodet till en tävlingsdomare som prestationsslag H5.